2018年最新增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問題大梳理，含可抵扣、不可抵扣兩大類，包括當(dāng)期不可抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、憑票抵扣以及計算抵扣四個小項(xiàng)，從橫向與縱向兩個方面進(jìn)行了大梳理，幫你更好地掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
四個關(guān)鍵詞：
不可抵扣、可抵扣、憑票抵扣、計算抵扣
分辨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
參照以下標(biāo)準(zhǔn)評定：
（一）人：納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只有一般納稅人才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）方法：納稅人采用一般計稅方法、簡易計稅方法或是二者兼而有之。全部適用簡易計稅方法的一般納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有一般納稅人采取一般計稅方法或二者兼而有之的才可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）抵扣憑證：符合抵扣條件的一般納稅人，只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(包括稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票。
（四）票面：檢查一下扣稅憑證票面是否符合開具要求，例如：無稅收分類編碼、發(fā)票專用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、納稅人名稱、稅號等要素填寫不規(guī)范等等。
（五）用途：如果上面均符合規(guī)定，但用途不符合相關(guān)規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。例如：用于集體福利、個人消費(fèi)；簡易計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等。
（六）期限：認(rèn)證、勾選、稽核比對應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)操作，一定自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或勾選。
（七）申報：一般納稅人均按規(guī)定操作，最后還要看是否按規(guī)定填寫增值稅納稅申報表。
不得抵扣情形
（一）業(yè)務(wù)不該抵
按照《增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1、用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
2、非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)。具體包括：
(1)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(3)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
3、特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：
(1)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(2)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（二）憑證不合規(guī)
取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）資格不具備
有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
(2)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。
可抵扣情形
主要分為憑票抵扣稅額和計算抵扣稅額，憑票抵扣又分為當(dāng)期抵扣和分期抵扣，計算抵扣主要是針對收購農(nóng)產(chǎn)品而言。
（一）憑票抵扣
購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額一般由銷售方的銷項(xiàng)稅額對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是：
1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。
3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。
4.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
提示：
增值稅專用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證或勾選，認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的，應(yīng)在次月申報期進(jìn)行申報抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要進(jìn)行“先比對后抵扣”，稽核比對結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對相符的當(dāng)月申報期內(nèi)進(jìn)行申報抵扣，否則不予抵扣。
目前可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證參見下表：
扣稅憑證 | 適用情形 | 備注 | 認(rèn)證方式 |
增值稅專用發(fā)票 | 境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，購買無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的增值稅一般納稅人 | 由境內(nèi)供貨方或提供勞務(wù)方、轉(zhuǎn)讓方開具，亦或由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開 | 1.認(rèn)證申報抵扣，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣 2.取得的增值稅專用發(fā)票，自2017年7月1日（含）后開具，在360日內(nèi)認(rèn)證抵扣。 |
機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 | 購買機(jī)動車 | 由境內(nèi)供貨方開具，或由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開 | 1.認(rèn)證申報抵扣，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣 2.取得的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，自2017年7月1日（含）后開具的，在360日內(nèi)認(rèn)證抵扣。 |
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 | 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品 | 收購方開具 | 計算抵扣沒有認(rèn)證期限 |
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 | 銷售方開具 | ||
海關(guān)進(jìn)口增值稅 繳款書 | 進(jìn)口貨物 | 報關(guān)地海關(guān)開具 | 1.認(rèn)證申報抵扣，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣 2.取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，自2017年7月1日（含）后開具的，在360日內(nèi)申請稽核比對。 |
完稅憑證 | 從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) | 自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證 | 申報抵扣稅額沒有認(rèn)證期限 |
收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票） | 納稅人支付的收費(fèi)公路通行費(fèi) | 收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位 | 自開具之日起360日內(nèi)勾選 |
一級、二級公路通行費(fèi)、橋、閘通行費(fèi) | 納稅人支付的通行費(fèi) | 收費(fèi)站 | 橋、閘通行費(fèi)無期限，一二級公路通行費(fèi)12月31日前取得的。 |
（二）計算抵扣
1、計算抵扣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅
購進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證，但可以自行計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形——購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
計算公式：
◆ 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率
具體情形參見下表。
銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品 情形 | 銷售方 | 購進(jìn)方（一般納稅人） |
一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 | 免稅，開具普通發(fā)票 | 抵扣10% |
小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 | 免稅，開具或申請代開普通發(fā)票 | 抵扣10% |
農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 | 免稅，銷售方不開發(fā)票 | 購買方開具收購發(fā)票，抵扣10% |
一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的 | 稅率10%，開具專用發(fā)票 | 抵扣10% |
小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的 | 征收率3%，申請代開專用發(fā)票 | 抵扣10% |
一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的 | 免稅，開具普通發(fā)票 | 不得抵扣 |
小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的 | 免稅，開具或申請代開普通發(fā)票 | 不得抵扣 |
國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食和大豆 | 免稅，開具專用發(fā)票 | 抵扣10% |
進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品 | 不征稅 | 進(jìn)口時，按10%稅率繳納進(jìn)口增值稅，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，抵扣10% |
注：
特殊情況為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品；除此之外為一般情況。
政策依據(jù)：
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）
《中華人民共和國增值稅暫行條例》
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）
2、按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
（1）適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）
①抵扣時間：60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
②融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
（2）納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
◆ 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率
◆ 不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%
（4）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
◆ 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)
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