跨境電商

跨境電子商務(wù)零售出口適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策

【適用主體】

符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

自 2014 年 1 月 1 日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物[財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物30除外]，同時(shí)符合相關(guān)條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策。

【適用條件】

1.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

2.適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策，須同時(shí)符合下列條件：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定；

（2）出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)，且與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息一致;

（3）出口貨物在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯;

（4）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96 號）第一條、第三至六條

跨境電子商務(wù)零售出口免征增值稅、消費(fèi)稅

【適用主體】

符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

自 2014 年 1 月 1 日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外），如不符合增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策條件，但同時(shí)符合相關(guān)條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

【適用條件】

1.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

2.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，須同時(shí)符合下列條件：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記;

（2）出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單;

（3）購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96 號）第二至六條

跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口無票免稅政策

【適用主體】

符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

自 2018 年 10 月 1 日起，對跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡稱綜試區(qū)）內(nèi)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合相關(guān)條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

【適用條件】

1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。

2.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的單位和個(gè)體工商戶。

3.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，須同時(shí)符合下列條件：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額。

（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)。

（3）出口貨物不屬于財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103 號）

跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策

【適用主體】

跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡稱“綜試區(qū)”）內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)（以下簡稱“跨境電商企業(yè)”）

【政策內(nèi)容】

自 2020年1月1日起，對綜試區(qū)內(nèi)適用“無票免稅”政策的跨境電商企業(yè)，符合相關(guān)條件的，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照 4%確定。

【適用條件】

1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。

2.跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

3.跨境電商企業(yè)適用核定征收企業(yè)所得稅辦法，須同時(shí)符合下列條件：

（1）在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額的；

（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)的；

（3）出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費(fèi)稅享受免稅政策的。

4.綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（2019 年第 36 號）

市場采購

市場采購貿(mào)易方式出口貨物免征增值稅政策

【適用主體】

經(jīng)國家批準(zhǔn)的專業(yè)市場集聚區(qū)內(nèi)的市場經(jīng)營戶（以下簡 稱市場經(jīng)營戶）自營或委托從事市場采購貿(mào)易經(jīng)營的單位 （以下簡稱市場采購貿(mào)易經(jīng)營者）

【政策內(nèi)容】

市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者在經(jīng)國家商務(wù)主管等部門認(rèn)定的市場集聚區(qū)內(nèi)采購的、單票報(bào)關(guān)單商品貨值 15 萬（含 15 萬）美元以下、并在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貨物免征增值稅。

【適用條件】

1.市場采購貿(mào)易方式出口貨物，是指市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者，按照海關(guān)總署規(guī)定的市場采購貿(mào)易監(jiān)管辦法辦理通關(guān)手續(xù)，并納入涵蓋市場采購貿(mào)易各方經(jīng)營主體和貿(mào)易全流程的市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)管理的貨物（國家規(guī)定不適用市場采購貿(mào)易方式出口的商品除外）。

2.委托出口的市場經(jīng)營戶應(yīng)與市場采購貿(mào)易經(jīng)營者簽訂《委托代理出口貨物協(xié)議》。受托出口的市場采購貿(mào)易經(jīng)營者在貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》。

3.市場經(jīng)營戶或市場采購貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)按以下要求時(shí)限，在市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)中準(zhǔn)確、及時(shí)錄入商品名稱、規(guī)格型號、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額等相關(guān)內(nèi)容形

成交易清單。

（1）自營出口，市場經(jīng)營戶應(yīng)當(dāng)于同外商簽訂采購合同時(shí)自行錄入；

（2）委托出口，市場經(jīng)營戶將貨物交付市場采購貿(mào)易經(jīng)營者時(shí)自行錄入，或由市場采購貿(mào)易經(jīng)營者錄入。

4.市場經(jīng)營戶應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理市場采購貿(mào)易出口貨物免稅申報(bào)；委托出口的，市場采購貿(mào)易經(jīng)營者可以代為辦理免稅申報(bào)手續(xù)。

5.試點(diǎn)范圍包括：浙江義烏國際小商品城、江蘇海門疊石橋國際家紡城，浙江海寧皮革城、江蘇常熟服裝城、廣東廣州花都皮革皮具市場、山東臨沂商城工程物資市場、武漢漢口北國際商品交易中心、河北白溝箱包市場、浙江溫州（鹿城）輕工產(chǎn)品交易中心、福建泉州石獅服裝城、湖南長沙高橋大市場、廣東佛山亞洲國際家具材料交易中心、廣東中山利和燈博中心、四川成都國際商貿(mào)城、遼寧鞍山西柳服裝城、浙江紹興柯橋中國輕紡城、浙江臺州路橋日用品及塑料制品交易中心、浙江湖州（織里）童裝及日用消費(fèi)品交易管理中心、安徽蚌埠中恒商貿(mào)城、福建晉江國際鞋紡城、青島即墨國際商貿(mào)城、山東煙臺三站批發(fā)交易市場、河南中國（許昌）國際發(fā)制品交易市場、湖北宜昌三峽物流園、廣東汕頭市寶奧國際玩具城、廣東東莞市大朗毛織貿(mào)易中心、云南昆明俊發(fā)?新螺螄灣國際商貿(mào)城、深圳華南國際工業(yè)原料城、內(nèi)蒙古滿洲里滿購中心（邊貿(mào)商品市場）、廣西憑祥出口商品采購中心（邊貿(mào)商品市場）、云南瑞麗國際商品交易市場（邊貿(mào)商品市場）。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015年第 89 號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 31 號修改）

2.《關(guān)于加快推進(jìn)市場采購貿(mào)易方式試點(diǎn)工作的函》（商貿(mào)函〔2020〕425 號） 

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅政策

【適用主體】

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)及辦理委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)

【政策內(nèi)容】

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡稱綜服企業(yè))代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)同時(shí)符合相關(guān)條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項(xiàng)（以下稱代辦退稅）。

【適用條件】

1.綜服企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)同時(shí)符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代辦退稅：

（1）符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（2）企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度。

2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時(shí)符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：

（1）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

（2）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。

（3）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個(gè)人簽訂出口合同。

（4）生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。

（5）生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號。

3.生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。

出口貨物離岸價(jià)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1 日的人民幣匯率中間價(jià)。

代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫。

4.綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率

5.代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2017 年第 35 號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022 年第 9 號）第六條第（一）項(xiàng)

注：本文政策梳理出自“穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資稅收政策指引匯編”。

來源：出口退稅綜合服務(wù)網(wǎng)